Главная | Защита прав потребителя | Создание резерва по сомнительным долгам задачи

Резервы по сомнительным долгам. Расчет и учет


Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации Декабрь — последний месяц года, время подводить итоги, в том числе и в налоговом учете. И если вы в течение года создавали резерв по сомнительным долгам, то в конце декабря необходимо принять решение о том, нужен ли он на следующий год. Если же резерв не создавался, есть повод о нем задуматься.

Предлагаем обсудить учет резерва по сомнительным долгам, о формировании которого говорится в ст. Напомним основные положения и разберем некоторые сложные вопросы, связанные с созданием и использованием этого резерва в налоговом учете. Зачем нужен резерв по сомнительным долгам Как известно, доходы при методе начисления учитываются на дату реализации товаров, работ или услуг. При этом дата получения оплаты от покупателя для налогового учета значения не имеет п. В этом случае имеет смысл создать резерв по сомнительным долгам.

Организация сможет включить сумму резерва в состав внереализационных расходов подп. Тем самым снизится налоговая база, и убытки от безнадежных долгов будут учтены раньше установленного срока. Напомним, что безнадежными признаются долги, по которым п. К сведению Согласно п.

Какие долги признаются сомнительными

День, с которого отсчитывается срок, определяется в соответствии со ст. Если законом не установлено иное, то срок отсчитывается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения. Если же этот срок не определен, то срок исковой давности начинает течь со дня предъявления кредитором требования об исполнении обязательства.

Подчеркнем два важных момента. Первый — создание данного резерва возможно только при использовании метода начисления. Налогоплательщики, применяющие кассовый метод, учитывают доходы только при получении денежных средств или иного имущества от покупателей п. А значит, ситуации, когда доходы учтены, но задолженность не погашена, у них быть не может. Второй — создание резерва в налоговом учете является правом, а не обязанностью налогоплательщика.

Его можно и не создавать даже при наличии крупных сумм сомнительных долгов. Какие долги признаются сомнительными Согласно п. Обратите внимание, что к сомнительным долгам относится только задолженность за реализованные товары, работы или услуги. Если у организации есть дебиторская задолженность поставщика, который получил предоплату, но не передал товары, сомнительным долгом она не является.

Удивительно, но факт! ФНС России письмом от Напомним, что безнадежными признаются долги, по которым п.

Это подтверждает и Минфин России в письмах от Кроме того, не относится к сомнительным долгам задолженность по приобретенным имущественным правам и по штрафным санкциям за нарушение условий договора письмо Минфина России от К сведению По мнению Минфина России письмо от При применении ЕНВД организация не являлась плательщиком налога на прибыль, кроме уплаты налога по ставкам, указанным в п. На этом основании доходы от реализации товаров, работ или услуг, в счет оплаты которых образовалась задолженность, не учитывались в базе по налогу на прибыль.

Соответственно, и долги, возникшие при применении ЕНВД, на сумму резерва не влияют. Из этого можно сделать вывод, что создавать резерв налогоплательщик вправе, начиная с любого квартала, в том числе и в середине года. Начать создание резерва можно с любого квартала, но решение о создании резерва разрешается принять, только начиная с начала нового налогового периода. Решение компании о формировании резерва по сомнительным долгам должно быть отражено в учетной политике организации для целей налогообложения. Поэтому при принятии такого решения в учетную политику должны быть внесены соответствующие изменения.

Корректировка учетной политики в середине года возможна только при изменении законодательства о налогах и сборах.

Резерв по сомнительным долгам в налоговом учете

Из этого следует вывод, что принять решение о формировании резерва по сомнительным долгам для целей налогообложения можно только с начала нового налогового периода, то есть с 1 января п. Об этом также говорится в письме Минфина России от Как рассчитать сумму резерва Для расчета суммы резерва по сомнительным долгам бухгалтеру следует предпринять несколько шагов. Опишем каждый из них. По результатам инвентаризации необходимо составить акт. Форму акта организация вправе разработать самостоятельно, так как с 1 января г. Для этого бухгалтер может составить налоговый регистр учета сомнительной дебиторской задолженности, форма — произвольная.

Удивительно, но факт! По мнению налоговиков, дебиторскую задолженность на сумму кредиторской задолженности перед тем же контрагентом уменьшать не нужно.

Образец регистра дан в приложении 1. Приложение 1 Образец налогового регистра учета сомнительной дебиторской задолженности Шаг третий. Обратите внимание, что в расчет включается сумма дебиторской задолженности вместе с НДС. Это подтверждает Минфин России письма от Сумма сомнительной задолженности, просрочка по которой составляет менее 45 календарных дней, на величину резерва не влияет п.

Отметим, что выручка от реализации включается в расчеты без НДС. Если сумма резерва больше предельной, в расходы можно включить только предельную величину. Если сумма резерва не превышает предельную, в расходах учитывается рассчитанная по формуле величина резерва. Для подтверждения расчета суммы резерва целесообразно составить бухгалтерскую справку. Это отражено в учетной политике общества. На 31 марта г. В результате были выявлены сомнительные долги: Какова будет сумма резерва по сомнительным долгам, если выручка от реализации за I квартал г.

Вначале рассчитаем сумму резерва по формуле. Предельная величина больше рассчитанной суммы резерва руб. Поэтому сумма резерва по сомнительным долгам будет равна руб. Как учесть сумму резерва и списание безнадежных долгов Начисленную сумму резерва необходимо включить в состав внереализационных расходов в последний день отчетного налогового периода подп.

В декларации по налогу на прибыль, форма которой утверждена приказом ФНС России от Если же после начисления резерва организация признает какой-либо долг безнадежным, сумму этого долга необходимо не включать в расходы, а списывать за счет резерва. Для учета начисления и использования резерва по сомнительным долгам рекомендуем вести специальные налоговые регистры.

Образец дан в приложении 3. Приложение 2 Пример бухгалтерской справки-расчета суммы резерва по сомнительным долгам Если же сумма безнадежных долгов превысила величину начисленного резерва, то положительную разницу следует включить в состав внереализационных расходов подп. Приложение 3 Образец налогового регистра учета резерва по сомнительным долгам Если резерв использован не полностью Как уже было сказано, за счет начисленного резерва необходимо списывать долги, признанные безнадежными.

Если же резерв использован не полностью в отчетном периоде, остаток согласно п. При этом сумму вновь начисляемого по результатам инвентаризации резерва необходимо скорректировать на величину остатка резерва предыдущего периода. Разница между суммой вновь начисляемого резерва и величиной остатка включается во внереализационные расходы. Если же сумма рассчитанного резерва оказалась меньше величины остатка, то расходы не учитываются. А положительная разница включается во внереализационные доходы текущего отчетного налогового периода п.

В случае, когда организация решила не создавать резерв по сомнительным долгам в следующем году, 31 декабря текущего года сумму неиспользованного остатка также необходимо учесть в составе внереализационных доходов.

Удивительно, но факт! При создании резерва по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней к данному виду будет отнесена любая задолженность, возникшая до 1 января г.

Это подтверждает и Минфин России письмо от Сумма начисленного 30 сентября г. За IV квартал г. На 31 декабря г. В результате инвентаризации была выявлена сомнительная задолженность в сумме руб.

Создание резерва по сомнительным долгам задачи опекунству

Сумма выручки от реализации за г. Выясним, какие внереализационные доходы и расходы, связанные с созданием резерва по сомнительным долгам, должна учесть организация в двух случаях: Начнем с первого случая. Неиспользованный остаток резерва на 31 декабря г. Теперь второй случай — резерв будет создаваться и в г.

Тогда остаток неиспользованного в г. Но вначале следует рассчитать сумму резерва по результатам инвентаризации задолженности на 31 декабря. Так как просрочка сомнительной задолженности больше 90 дней, всю сумму руб.

Создание резерва по сомнительным долгам задачи мозгу каждого

Норматив для отчислений в резерв, рассчитанный исходя из выручки от реализации, равен 1 руб. Сумма резерва, определенного на основании сомнительной задолженности, гораздо меньше норматива. Поэтому сумма создаваемого резерва будет равна руб. Так как имеется неиспользованный за прошлый период остаток резерва, то согласно п. Определим величину резерва, которую можно включить в состав внереализационных расходов. Для этого сумму рассчитанного резерва следует уменьшить на неиспользованный остаток резерва прошлого периода.

Получим руб. Обратите внимание, что на основании п. Это подтверждает также Минфин России письмо от И только потом сумму резерва, определенную как меньшая из двух сравниваемых величин, следует корректировать на остаток неиспользованного резерва прошлого периода. Вывод налогоплательщика о том, что с предельной суммой нужно сравнивать резерв после корректировки на остаток прошлого периода, ФАС Московского округа в постановлении от С этим согласны и другие суды см.

Сложные вопросы, связанные с начислением и использованием резерва Далее предлагаем разобраться в некоторых вопросах, которые возникают у налогоплательщиков, решивших создать в налоговом учете резерв по сомнительным долгам. Можно ли перенести остаток неиспользованного в отчетном налоговом периоде резерва, если за счет него долги не списывались?

Читайте также:

  • Административная ответственность на испытательном сроке
  • Закон о защите прав частной собственности
  • Ходатайство в суд о передачи имущества в счет погашения долга
  • Омс полис москва с временной регистрацией